«Νέο νομοσχέδιο για τη φορολογία εισοδήματος: Ανατροπές και ευκαιρίες»
Αλλαγές στον τρόπο φορολόγησης εισοδημάτων των φυσικών και των νομικών προσώπων αλλά και κάθε είδους νομικών οντοτήτων φέρνει το νομοσχέδιο με τίτλο «Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας και άλλες διατάξεις – συνταξιοδοτικές διατάξεις» που κατατέθηκε στη Βουλή. Αναλυτικά: Εναλλακτική φορολόγηση εισοδήματος που προκύπτει στην αλλοδαπή φυσικών προσώπων που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα Στο δεύτερο
Νέες Ρυθμίσεις Φορολόγησης Εισοδημάτων
Το νομοσχέδιο με τίτλο «Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας και άλλες διατάξεις – συνταξιοδοτικές διατάξεις» που κατατέθηκε στη Βουλή φέρνει σημαντικές αλλαγές στον τρόπο φορολόγησης των εισοδημάτων φυσικών και νομικών προσώπων, καθώς και άλλων νομικών οντοτήτων.
Εναλλακτική Φορολόγηση για Εισόδημα από το Εξωτερικό
Σύμφωνα με τις νέες ρυθμίσεις, οι φυσικά πρόσωπα που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα έχουν τη δυνατότητα να επιλέξουν εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης για τα εισοδήματα που αποκτούν στο εξωτερικό. Στο δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 5Α του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013), προστίθενται οι λέξεις «, είτε κατά την υπαγωγή είτε σε μεταγενέστερη χρονική στιγμή», διευρύνοντας έτσι τις επιλογές των φορολογούμενων.
Η παράγραφος αυτή αναδιαμορφώνεται ως εξής: «2. Αν η αίτηση του φορολογούμενου γίνει αποδεκτή σύμφωνα με την προβλεπόμενη διαδικασία της παραγράφου 3, τότε το φυσικό πρόσωπο υποχρεούται να καταβάλει κάθε χρόνο φόρος κατ’ αποκοπή ύψους 100.000 ευρώ ανεξαρτήτως του ποσού εισοδήματος από το εξωτερικό. Υπάρχει επίσης η δυνατότητα επέκτασης αυτής της εφαρμογής σε συγγενικά πρόσωπα με αντίστοιχη καταβολή φόρου ύψους 20.000 ευρώ ανά άτομο.»
Διαδικασία Υπαγωγής στον Εναλλακτικό Τρόπο Φορολόγησης
Για το πρώτο έτος υπαγωγής στις νέες διατάξεις, οι ενδιαφερόμενοι θα πρέπει να αποδώσουν τον κατ’ αποκοπή φόρο εντός τριάντα ημερών από την έγκριση της αίτησής τους.
Στην παράγραφο 3 του άρθρου αυτού γίνονται επίσης τροποποιήσεις: α) προστίθεται η φράση «υπό τον όρο της αμοιβαιότητας» μετά την ενημέρωση από τη Φορολογική Διοίκηση και β) αφαιρούνται παλαιότερες αναφορές σχετικά με ισχύοντες κανόνες.
Διάρκεια Ικανότητας Υπαγωγής στις Διατάξεις
“4.”. Η εφαρμογή των νέων κανόνων αρχίζει από το πρώτο φορολογικό έτος υποβολής αίτησης και λήγει μετά από δεκαπέντε χρόνια χωρίς δυνατότητα παράτασης.
Aπαλλαγές Από Φόρους Κληρονόμων ή Δωρεών
“8.”. Με την πληρωμή του κατ’ αποκοπή ποσού φόρου ολοκληρώνεται κάθε υποχρέωση προς τη φοροσυλλογική αρχή για τα εισoδήματα που προκύπτουν στο εξωτερικό και παρέχεται απαλλαγή στους κληρονόμους ή δωρεάς κινητής περιουσίας που βρίσκεται εκτός Ελλάδας.
Eπιπλέον Ρυθμίσεις για Συνταξιούχους Από Το Εξωτερικό
Sύμφωνα με τις τροποποιήσεις στην παράγραφο γ) της παρ. 3 του άρθρου 5Β,οι συνταξιούχοι που μεταφέρουν τη φοροσυνθήκη τους στην Ελλάδα μπορούν να υποβάλουν αιτήσεις μέχρι τις τελευταίες ημέρες Μαρτίου κάθε χρόνου υπό συγκεκριμένες προϋποθέσεις.
Η διαδικασία που αφορά τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας στην Ελλάδα περιλαμβάνει φυσικά πρόσωπα που πληρούν τις προϋποθέσεις της παραγράφου 1 και έχουν ήδη αλλάξει τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος. Στην περίπτωση αυτή, η Φορολογική Διοίκηση έχει 60 ημέρες από την υποβολή της αίτησης για να την εξετάσει και να εκδώσει απόφαση, εγκρίνοντας ή απορρίπτοντας την αίτηση ανάλογα με την εκπλήρωση των απαιτούμενων προϋποθέσεων.
Ο αιτών πρέπει να δηλώσει το κράτος στο οποίο είχε την τελευταία του φορολογική κατοικία μέχρι τη στιγμή υποβολής της αίτησής του. Υπό τον όρο της αμοιβαιότητας, η Φορολογική Διοίκηση θα ενημερώσει τις αρμόδιες αρχές του εν λόγω κράτους σχετικά με τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του συγκεκριμένου ατόμου, σύμφωνα με τις διατάξεις διεθνούς διοικητικής συνεργασίας.
Τροποποιήσεις στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος
Στο άρθρο 5Γ του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, οι τροποποιήσεις που επέρχονται αφορούν ειδικό τρόπο φορισμού εισοδήματος από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα για φυσικά πρόσωπα που έχουν μεταφέρει τη φορολογία τους στην Ελλάδα:
- Αλλαγές στο τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 3:
- Μετά τις λέξεις «Η Φορολογική Διοίκηση ενημερώνει,» προστίθενται οι λέξεις «υπό τον όρος της αμοιβαιότητας,».
- Διαγράφονται οι λέξεις «όπως αυτές ισχύουν» στο τέλος.
- Καταργείται η παράγραφος 6.
- Addition in paragraph 8:
Το άρθρου διαμορφώνεται ως εξής:
Ειδικός τρόπος φόρου εισοδήματος από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα για φυσικά πρόσωπα που μεταφέρουν τη φοροστέγης τους στην Ελλάδα.
…
Τροποποιήσεις στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος
Απαλλαγές εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 14 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α’ 167), προστίθεται η περ. κβ) που αναφέρει: «κβ) Η παροχή του εργοδότη προς τον εργαζόμενο για την κάλυψη δαπανών νοσηλείας του εργαζόμενου ή συγγενικού του προσώπου κατά την έννοια της περ. στ) του άρθρου 2, εφόσον η παροχή: α) καταβάλλεται απευθείας από τον εργοδότη στον τρίτο πάροχο των υπηρεσιών ή β) καταβάλλεται σε χρήμα στον εργαζόμενο, εφόσον αυτός καταβάλει το ποσό στον τρίτο που παρέχει τις σχετικές υπηρεσίες και στη συνέχεια προσκομίσει το οικείο φορολογικό στοιχείο στον εργοδότη.»
Φορολογική αντιμετώπιση αμοιβών ναυτικών
Στην παράγραφο 2 του άρθρου 15 σχετικά με τον φορολογικό συντελεστή, γίνονται οι εξής τροποποιήσεις: α) στην περ. α),μετά τις λέξεις «του ν. 4555/2018 (Α’ 133) και» προστίθενται οι λέξεις «σε ιδιωτικά πλοία αναψυχής, και», β) στην περ.β), μετά τις λέξεις «του ν. 4555/2018 και» προστίθενται οι λέξεις «σε ιδιωτικά πλοία αναψυχής, και». Η νέα διατύπωση της παραγράφου είναι:
«Η παρ. 1 δεν εφαρμόζεται για το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτούν:
α) οι αξιωματικοί που υπηρετούν σε πλοία του Εμπορικού Ναυτικού καθώς και σε ιδιωτικά πλοία αναψυχής με φορολογικό συντελεστή 15%,
β) το κατώτερο πλήρωμα των ίδιων κατηγοριών με φορολογικό συντελεστή 10%,
γ) κυβερνήτες και μηχανικούς αεροσκαφών ελληνικών εταιρειών για τη μηνιαία αποζημίωση τους με φόρους στο 15%,
δ) μέλη Επιτροπών Προσφυγών σύμφωνα με τον νόμο ν.4375/2016 για τη μηνιαία αποζημίωση τους επίσης στο 15%,
ε) το υγειονομικό προσωπικό σύμφωνα με τον νόμο ν.3205/2003 για τις εφημερίες τους στο 22%.»
Φορολογία προμηθειών πλανόδιων λαχειοπώλων
Στην παράγραφο 6 του άρθρου 28Α σχετικά με τα καθαρά έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα,προστίθεται η περ. στ): «στ) στους πλανόδιους λαχειοπώλες.» Στο άρθρο 29 περί φορολογικού συντελεστή εισάγεται νέα παράγραφος όπου η προμήθεια των λαχειοπώλων θα υπόκειται σε αυτοτελή φόρος ύψους 1%. Ο υπολογισμός αυτού θα γίνεται κάθε τρίμηνο κατά την εκκαθάριση συναλλαγών μεταξύ λαχειοπώλων και προμηθευτών.
Επιπλέον, στην παράγραφο 1 του άρθρου 64 σχετικά με τους παρακρατούμενους φόρους θα προστεθεί η περ.: «ζ): Για την προμήθεια των πλανόδιων λαχειοπώλων από τον προμηθευτή τους ισχύει ποσοστό 1%». Στην παράγραφο αυτή διευκρινίζεται ότι δεν ισχύουν τα πρώτα δύο εδάφια όταν το ποσό δεν υπερβαίνει τα 30 ευρώ.
Κίνητρα για εταιρείες ειδικού σκοπού διαχείρισης οικογενειακής περιουσίας
Σύμφωνα με τροποποιήσεις στο άρθρα71Η σχετικά με κίνητρα για εταιρείες ειδικού σκοπού διαχείρισης οικογενειακής περιουσίας:
– Στην παρ. δύο έχει προστεθεί νέο δεύτερη πρόταση.
– Στην περίπτωση β της παραγράφου τρία αντικαθίστανται οι αριθμοί “1.000.000” από “500.000”.
– Προστέθηκε νέα παράγραφος έξι.
Το νέο κείμενο είναι ως εξής:
“Άρθρον71Η Κίνητρα… Οι εταιρείες αυτές μπορούν να λειτουργούν υπό οποιαδήποτε μορφή εκτός αυτής μη κερδοσκοπικής.”
Οι εταιρείες ειδικού σκοπού έχουν τη δυνατότητα να προσφέρουν υπηρεσίες συμβουλευτικής προς τους εμπιστευματοδόχους (Trustees) σχετικά με τα εμπιστεύματα (Trust) που έχουν ιδρύσει ή στα οποία είναι δικαιούχοι φυσικά πρόσωπα και οι οικογένειές τους. Στις εταιρείες αυτές,που διαχειρίζονται οικογενειακή περιουσία,μπορούν να συμμετέχουν μέλη της οικογένειας καθώς και νομικά πρόσωπα ή οντότητες όπου η πλειοψηφία ανήκει σε φυσικά πρόσωπα ή/και μέλη των οικογενειών αυτών. Για την παροχή υπηρεσιών από τις εταιρείες αυτές, απασχολούνται εργαζόμενοι με διάφορες ειδικότητες ή μπορεί να ανατίθενται σε τρίτους ανεξαρτήτως του κράτους εγκατάστασής τους, υπό την προϋπόθεση της περ. ιγ) του άρθρου 23. Είναι σημαντικό ότι τα φυσικά πρόσωπα που είναι μέλη της εταιρείας δεν μπορούν να εργάζονται επίσης σε αυτή.
Για την εφαρμογή των παραπάνω, η εταιρεία ειδικού σκοπού πρέπει σωρευτικά να πληροί τις εξής προϋποθέσεις: α) Να απασχολεί στην Ελλάδα τουλάχιστον πέντε άτομα εντός 12 μηνών από την ίδρυσή της και β) Να έχει ετήσιες δαπάνες λειτουργίας τουλάχιστον 500.000 ευρώ στην Ελλάδα.
Σύμφωνα με τον νόμο, ως μέλη της οικογένειας θεωρούνται: α) ο σύζυγος/σύντροφος συμφώνου συμβίωσης (Μ.Σ.Σ.), β) τα άγαμα τέκνα των συζύγων/Μ.Σ.Σ., γ) τα άγαμα τέκνα του συντηρούντος ή του άλλου συζύγου/Μ.Σ.Σ., εφόσον η επιμέλεια έχει ανατεθεί νόμιμα στον ένα εκ των δύο για τα τέκνα αυτού και στον άλλο για τα τέκνα εκείνου, δ) οι άμεσοι ανιόντες των συζύγων/Μ.Σ.S.
Τα έσοδα από τις υπηρεσίες που παρέχουν οι εταιρείες ειδικού σκοπού διαχείρισης οικογενειακής περιουσίας υπολογίζονται μέσω τραπεζικών εμβασμάτων και προσδιορίζονται με βάση το συνολικό κόστος συν ένα ποσοστό κέρδους ύψους 7%. Τα έξοδα βάσει των οποίων υπολογίζεται το ποσοστό κέρδους εκπίπτουν από το ακαθάριστο εισόδημα εφόσον τεκμηριώνονται κατάλληλα σύμφωνα με τον νόμο 4308/2014 (Α’ 251). Αν για οποιοδήποτε λόγο τα έσοδα όπως καταγράφονται στα βιβλία είναι μεγαλύτερα από αυτά που προσδιορίζονται μέσω αυτής της διαδικασίας,θα ληφθούν υπόψη οι καταγεγραμμένες τιμές.
Ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται σύμφωνα με τον συντελεστή της παρ. 1 του άρθρου 58 και για τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος ισχύουν οι διατάξεις των άρθρων 68 και 71 σχετικά με τις εταιρείες αυτού του τύπου.
Η παροχή υπηρεσιών από αυτές τις εταιρείες προς αλλοδαπές επιχειρήσεις που ανήκουν είτε άμεσα είτε έμμεσα σε φυσικά πρόσωπα ή μέλη των οικογενειών τους δεν θεωρείται πραγματική διοίκηση στην Ελλάδα σύμφωνα με την παρ. 4 του άρθρου 4 περί φορολογικής κατοικίας.
